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石家莊期貨配資:【v:pei0zi】 【本司專注股票配資|期貨配資業(yè)務(wù)，歡迎聯(lián)系��！】
邢立鵬：各位朋友大家晚上好，很高興私募工坊能給我們提供這樣一個線上的平臺和大家一起交流一下關(guān)于私募基金的一些稅務(wù)問題。私募基金這個行業(yè)，乃至整個的金融行業(yè)，它現(xiàn)在呈現(xiàn)出的一個整體的特點就是業(yè)務(wù)比較復(fù)雜創(chuàng)新比較快。所以，政策監(jiān)管沒有跟上實務(wù)的發(fā)展。比如說，我們之前的P2P行業(yè)的發(fā)展，它經(jīng)過一個快速的膨脹期，現(xiàn)在才開始規(guī)范。對于稅務(wù)管理來說也是如此。我們稅收的一些政策規(guī)定它是落后于實務(wù)的一些發(fā)展情況的。比如說，我們在《合伙企業(yè)法》在2006年之前是規(guī)定只能是個人作為合伙人的。我們的稅收也是依據(jù)這個特點，參照個體工商戶的個人所得稅的一些征收政策。因為二者的法律地位、組織形式和一些稅收負(fù)擔(dān)的能力很相似。所以，從這一點看，之前政策的規(guī)定是合理的。但是，到2006年之后，我們的《合伙企業(yè)法》已經(jīng)修改，允許法人作為合伙人。但是，我們的稅收政策沒有及時跟進，雖然三在2008年出臺了一個財稅[2008]年159號文，確定了先分后稅的稅收原則，但是很多的稅收規(guī)定還是參照一個以前的個體工商戶的個人所得稅政策，這個就是很不合理。同時，也有一些新的問題，是在稅收上屬于一些空白的地帶。私募基金它的稅務(wù)本來就是比較復(fù)雜的，政策還有一些模糊的地方�，F(xiàn)在又是有營改增的稅制改革，所以它就是整體呈現(xiàn)更加的復(fù)雜。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)營改增的領(lǐng)導(dǎo)之前也是曾經(jīng)坦言：“金融行業(yè)稅收比較復(fù)雜，在沒有弄清楚它具體的一些運作流程之前，不會輕易出臺一些稅收的政策。所以，我們也可以看到，營改增從2016年36號文出臺之后，陸續(xù)發(fā)布了13-19號的國家稅務(wù)總局公告，但是都是關(guān)于不動產(chǎn)和建筑行業(yè)的。而針對金融行業(yè)，現(xiàn)在還沒有一個系統(tǒng)性的政策文件出臺。所以，私募基金的稅務(wù)問題比較復(fù)雜，但是也是一個比較有潛力，比較有意思的這樣一個行業(yè)。我本人之前是在稅務(wù)局工作，然后加入尤尼泰上海稅務(wù)師事務(wù)所，目前主要從事金融相關(guān)的一些咨詢和培訓(xùn)等業(yè)務(wù)，也希望今后能和各位有業(yè)務(wù)上的合作。接下來我們進入今天的具體的內(nèi)容。我們先來確定一下我們講的一些主要的概念和范圍。私募基金如果說按照業(yè)務(wù)區(qū)分，可能分成私募股權(quán)基金和私募證券基金。如果按照組織形式來區(qū)分，它里面又有公司制的基金，合伙制的基金和契約型的基金。按照交易主體來劃分，它里面又有管理人、投資人、托管人等等。我這次分享會盡量的考慮到以上的內(nèi)容。關(guān)于這里面的稅務(wù)問題既包括企業(yè)所得稅，個人所得稅，同時也包括增值稅。我們看一下私募基金的稅務(wù)處理。關(guān)于基金本身我們先介紹一下增值稅。增值稅的納稅人可以劃分成兩類，一類是一般納稅人，一個是小規(guī)模納稅人。二者區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，銷售額超過50萬，作為一般納稅人，如果是商業(yè)企業(yè)，銷售額要超過80萬作為一般納稅人。營改增的試點企業(yè)目前標(biāo)準(zhǔn)是500萬。上述標(biāo)準(zhǔn)說的是如果說公司的一個銷售額達到上述的標(biāo)準(zhǔn)，比如說我們營改增的私募基金可能是500萬的這樣一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，如果說達到這個標(biāo)準(zhǔn)，一定要去申請增值稅的一般納稅人。如果沒有及時申請一般納稅人，稅收上會有處罰的。那么，如果說基金公司它的銷售額沒有達到上述標(biāo)準(zhǔn)，同時也是可以自主申請的，向主管稅務(wù)機關(guān)提出一般納稅人的申請，一般只要要求你的會計核算健全，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營的場所，一般就是可以給予一般納稅人的資格的。對于一般納稅人來說，增值稅的計算方法是應(yīng)納稅額等于銷項稅額減去進項稅額。銷項稅額是根據(jù)你的銷售額，按照一定的稅率，一般來說我們私募的基金有一些涉稅服務(wù)，或者買賣金融商品，這個是按6%的增值稅的稅率來確定銷項稅額的。然后，再減去進項稅額，進項稅額就是公司里面日常一些經(jīng)營活動當(dāng)中取得的一些增值稅專用發(fā)票上面確定的稅額，稅率可能是6%的，可能是3%的，也可能是17%的。對于增值稅小規(guī)模納稅人來說，他的計算方法是采用簡易的計算辦法，就是應(yīng)納稅額等于不含增值稅的銷售額乘以增收率，它沒有進項稅額抵扣的問題，這種計算方式和原來營業(yè)稅的方法比較像。我們先來介紹一下公司型和合伙型的增值稅的處理。因為對于增值稅來講，公司型的和合伙型的主體作為增值稅都是一個應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位，二者在增值稅上是不存在差異的。我們先從銷項端和采購端分別來介紹。從銷項的角度來看，我們的私募證券投資基金它的主要業(yè)務(wù)可能就是買賣股票、債券，或者是一些買賣金融商品這樣的一些業(yè)務(wù)，它的交稅是按照我們現(xiàn)在營改增[2016]年36號文的規(guī)定，它屬于金融服務(wù)下面的金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)這樣的一個稅目。金融商品轉(zhuǎn)讓按照文件規(guī)定，它是指轉(zhuǎn)讓一些外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。那對于私募證券投資基金來說，它的一個金融商品買賣的計稅方法是按照一個賣出價扣除買入價之后的余額作為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的一個正負(fù)差，按照盈虧相抵后的余額作為銷售額。如果說相抵之后是正差，我們就按照規(guī)定繳納增值稅，比如按照正差除以1.06，再乘以6%，按照這樣的計算方式。如果是負(fù)差，就轉(zhuǎn)入下一納稅期間，與下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵。但是，這樣的計算方式在年末的時候如果仍然出現(xiàn)負(fù)差的話，是不能轉(zhuǎn)入下一會計年度的。金融商品的買入價可以選擇按照加權(quán)平均法，或者移動加權(quán)平均進行核算，但是選擇之后36個月之內(nèi)是不能變更的。并且金融商品轉(zhuǎn)讓是不得開具增值稅專用發(fā)票的。以上就是私募證券投資基金買賣股票、債券它的一個增值稅的計算方法，這個方法其實和原來營業(yè)稅的計稅方法差不多，只是按照一個增值稅做了一些調(diào)整。說完私募證券投資基金的增值稅的銷項計算部分，我們談一下股權(quán)投資基金它的銷項是怎樣的一個情況。營改增之后，對于股權(quán)，因為我們這個私募股權(quán)投資基金它可能主要的業(yè)務(wù)是買賣股權(quán)。對于一些企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅現(xiàn)在其實是沒有明文規(guī)定的。那之前在營業(yè)稅的時候，其實在財稅[2002] 191號文件里面明確的規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不征收營業(yè)稅的。目前這塊兒雖然說沒有明文的規(guī)定，但是根據(jù)我們比如說營改增它政策的延續(xù)性，還有我們克強總理也強調(diào)，這次營改增是不能增加稅負(fù)的。那從這個角度來講，我們股權(quán)的一個轉(zhuǎn)讓應(yīng)該還是不征收增值稅的。這個不征收增值稅，我們也和說上海市稅務(wù)局的一些領(lǐng)導(dǎo)有過這樣一個溝通，基本上雖然說沒有明文的文件，但是大家都比較認(rèn)同的這一塊還是不征收增值稅。當(dāng)然，我剛剛說的股權(quán)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不交增值稅可能是一個純股權(quán)轉(zhuǎn)讓的這樣一種情形，就是說是這種直接轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的這種，沒有通過比如說新三板之類的這種交易平臺。因為對于新三板，比如說股權(quán)基金在退出的時候經(jīng)過新三板的轉(zhuǎn)讓，是否交增值稅現(xiàn)在國家稅務(wù)總局沒有明確，各個地方是有不同的做法。據(jù)我了解，上�？赡苓�是要征收增值稅的。因為理解上是這樣的，就是說如果你股權(quán)是通過新三板進行轉(zhuǎn)讓，它可能是具有了一個金融商品的屬性，那么可以按照金融商品轉(zhuǎn)讓的這樣增值稅目來征收增值稅的。好的，那接下來我們來看一下進項部分，進項部分對于私募股權(quán)投資和私募證券投資來說應(yīng)該說沒有什么太大的區(qū)別。因為進項都是一些比如說日常我們經(jīng)營當(dāng)中遇到的，比如說我可能要購買固定資產(chǎn)，或者是購買的辦公樓，這屬于不動產(chǎn)。那也有可能我這個是購買了一些辦公用品，或者是租賃的辦公場所，或者是水電費，以及我們需要采購的一些法律、會計，或者是稅務(wù)、咨詢等這些方面的一些服務(wù)，它可能會取得增值稅專用發(fā)票。那么在增值稅專用發(fā)票上面標(biāo)注的進項稅額我們是可以抵扣的。接下來我們看一下契約型基金的增值稅的處理。對于契約型基金來說，我們在稅法上因為采用的是納稅主體這樣一個征稅原則。就是說你如果有一個納稅主體，比如說你是一個公司，或者是一個合伙企業(yè)，或者是一個個人，那么我們是可以有征收增值稅的。那如果你是一個契約型的基金，比如說我們幾方，通過這種基金合同的形式，我們現(xiàn)在沒有確認(rèn)它為納稅主體，所以，按照目前的政策來講，它是不繳納增值稅，也不繳納流轉(zhuǎn)稅的。但是大家注意，我這里面講的是基金公司本身，不包括管理人和一些投資者。那么，管理人和投資者的這個稅收問題我們將會在下面介紹到。接下來我們看一下基金公司的所得稅的處理。作為公司型的基金來講，它其實是按照一個《企業(yè)所得稅法》來繳納企業(yè)所得稅的，它跟一般的公司繳稅的方式是一樣的。所以我們這里就不做過多的一些闡述。那契約型基金我剛才也提到，它不視為一個納稅實體，所以它是不交所得稅的，我們這里這個所得稅處理，可能主要介紹的是一些合伙企業(yè)的，就是合伙制基金的一些所得稅問題。那根據(jù)財稅[2008]年159號文的規(guī)定，合伙企業(yè)是以每一個合伙人作為一個納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的是繳納個人所得稅，如果合伙人是法人和其他組織的繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅“的原則。那么，這里大家注意一下，這個“先分后稅”，并不是先分配然后再交稅，這個分是按照一個計算的原則進行劃分，比如說我今年這個合伙企業(yè)，今年這個年度有一些經(jīng)營的所得，那么，就將這個所得按一定的比例劃分來交稅。它文件的原文是這樣，前款所稱的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。就是你如果分配了一部分，那你對于沒有分配的，當(dāng)年留存的部分也要申報相關(guān)的所得稅。對于合伙企業(yè)來講，上海市現(xiàn)在是每個納稅年度的次年3月底之前，要進行合伙企業(yè)的所得稅的類似于匯算清繳，他也是按照一些具體的一些扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如說有一些業(yè)務(wù)招待費、廣告、業(yè)務(wù)宣傳費啊，跟企業(yè)所得稅類似的一個扣除方法進行匯算清繳，清繳完之后才到5月份底的企業(yè)所得稅的匯算清繳。他有一個先后關(guān)系。 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