在內(nèi)控體系建設(shè)與評(píng)價(jià)審計(jì)中，內(nèi)控體系的有效性是一個(gè)非常重要的部分，這種重要性在《內(nèi)控手冊(cè)》中已經(jīng)成為內(nèi)控體系建設(shè)中必須重要的一個(gè)問(wèn)題。在內(nèi)控體系建設(shè)的五個(gè)部分中，“內(nèi)部監(jiān)督”部分就明確提出要通過(guò)不斷的優(yōu)化內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，以保證內(nèi)控體系的有效性以及內(nèi)控體系的執(zhí)行性，并將本部分內(nèi)容作為企業(yè)《內(nèi)控手冊(cè)》中的一個(gè)重要部分。內(nèi)控體系有效性評(píng)價(jià)既包括了通過(guò)對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)控環(huán)境的分析以及由此開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，更包含了在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的內(nèi)控流程與內(nèi)控制度建設(shè)�？梢哉f(shuō)，正是內(nèi)部控制流程（內(nèi)控流程）與內(nèi)部控制制度（內(nèi)控制度）建設(shè)的完善性與適合性，才能基本決定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的手段是否完善，方法是否健全。當(dāng)然，我們強(qiáng)調(diào)內(nèi)控流程與內(nèi)控制度的重要性，并不是否定內(nèi)部控制環(huán)境改進(jìn)對(duì)內(nèi)控有效性的重要程度。但是到底如何建設(shè)一套符合內(nèi)控要求的流程與制度目錄清單，依照這套清單建設(shè)的流程與制度既能滿足于風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，又能夠滿足企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)需要，不至于形成內(nèi)控流程（制度）與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的流程（制度）兩張皮的問(wèn)題，這是許多企業(yè)的內(nèi)控管理者面臨的重大挑戰(zhàn)，也是很多內(nèi)控體系建設(shè)項(xiàng)目中面臨的重要問(wèn)題。下面，我們就介紹一下，如果通過(guò)五個(gè)步驟，來(lái)幫助企業(yè)建立起一套滿足于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的流程與制度清單，同時(shí)又能夠滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本要求。第一步：以“組織功能”為錨建立起流程制度基本框架由于企業(yè)的流程與制度首先是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與決策服務(wù)的，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與決策的活動(dòng)貫穿于企業(yè)管理中的時(shí)時(shí)刻刻、方方面面，其概念與管理的范疇一般應(yīng)該大于企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理范疇。因此我們建議首先應(yīng)該從服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與決策的角度來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)流程與制度的基本框架。在《如何設(shè)計(jì)規(guī)章制度“分層、分類、分級(jí)”目錄清單》一文中，我們?cè)?jīng)提到通過(guò)組織功能分析建設(shè)規(guī)章制度目錄清單的方法，這種方法不僅僅適用于規(guī)章制度的清單設(shè)計(jì)，同樣適用于流程的清單設(shè)計(jì)。某企業(yè)人力資源專業(yè)組織功能分析表在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)流程與制度的清單。某企業(yè)基建專業(yè)規(guī)章制度設(shè)計(jì)清單第二步：通過(guò)內(nèi)控十八項(xiàng)指引提出風(fēng)險(xiǎn)控制要求《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（簡(jiǎn)稱“內(nèi)控指引”）由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布，用于指導(dǎo)企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。用于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、程序和方法等。由此可以看出，《內(nèi)控指引》是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)有效性的重要依據(jù)，只有逐條根據(jù)內(nèi)控指引的要求對(duì)第一步驟設(shè)計(jì)的流程制度清單進(jìn)行檢核，并對(duì)清單補(bǔ)充完善，才能夠確保流程制度清單滿足內(nèi)控要求。涉《內(nèi)控指引》中關(guān)注的內(nèi)容涉及18個(gè)主要控制領(lǐng)域-----組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，我們逐條對(duì)十八項(xiàng)指引進(jìn)行內(nèi)控要求分析，為流程制度清單建設(shè)做好基礎(chǔ)。某企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)要求第三步，逐條檢核現(xiàn)有流程制度是否滿足內(nèi)控指引要求在內(nèi)控指引的指引下，逐條對(duì)內(nèi)控指引中提出的控制要求進(jìn)行檢核，檢核的內(nèi)容是保證每一條內(nèi)控指引中提到的控制要求，都應(yīng)該有相應(yīng)的流程或者制度對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性管理，如果我們之前建設(shè)的流程制度清單中存在缺失，以至于造成部分內(nèi)控要求缺乏相關(guān)的控制流程或者控制制度，那么就是我們?cè)谶@個(gè)階段形成需要補(bǔ)充完善的清單內(nèi)容。某企業(yè)通過(guò)《內(nèi)控指引》來(lái)檢核流程制度清單第四步，標(biāo)明流程制度建設(shè)的依據(jù)在通過(guò)《內(nèi)控指引》對(duì)之前的流程制度清單進(jìn)行補(bǔ)充完善之后，需要對(duì)每一個(gè)流程制度產(chǎn)生的依據(jù)進(jìn)行標(biāo)注。這個(gè)標(biāo)注的方式就是分為兩類，一類是流程制度設(shè)計(jì)的依據(jù)是《內(nèi)控指引》的具體哪一條條款，另一類是流程制度設(shè)計(jì)的依據(jù)是來(lái)源于企業(yè)的“運(yùn)營(yíng)需求”，也就是說(shuō)這類流程制度并不是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制而設(shè)計(jì)的，而是為了企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理與決策設(shè)計(jì)編制的。某企業(yè)資金活動(dòng)業(yè)務(wù)的制度清單第五步，明確流程制度的主管部門我們通過(guò)《內(nèi)控指引》對(duì)公司流程制度清單進(jìn)行檢核后，就基本設(shè)計(jì)出了既符合內(nèi)部控制要求，又滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策要求的流程制度清單了。在此基礎(chǔ)上，我們?cè)俑鶕?jù)流程制度的專業(yè)性、流程制度的管理內(nèi)容，明確每個(gè)流程制度的主管部門，為未來(lái)的流程制度管理做好基礎(chǔ)。
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